仙剑奇侠传刘亦菲（大华股份）

问题1-1-12（具有政府融资渠道性质的公司出资制作具有公益性的基础设备的管帐处理）

问题：

具有政府融资渠道性质的公司出资制作具有公益性的基础设备（不选用BT、BOT等方法），这些基础设备在这些公司账面上怎么进行管帐处理和列报？详细包含以下问题：

1、这些基础设备能否在融资渠道公司财务报表上确以为财物？

2、假如基础设备契合财物界说的，则应当列报为什么财物项目？

3、对这些基础设备财物怎么进行后续计量？

布景：

现在一些当地的新区制作等市政基础设备制作，是经过建立具有当地政府融资渠道性质的公司（如“开发区开发公司”、“制作出资公司”等），以这些公司作为施行主体完结的，由此构成的结果是在这些融资渠道公司账面上，反映了较大的制作基础设备的开销。这些基础设备都不向社会公众等运用者收费（如一般市政道路），政府也没有清晰的将其制作开销予以补偿的组织，因而这些财物自身不能给这些融资渠道公司带来直接的现金流入，也不契合《企业管帐准则解说第2号》第五条中BT、BOT等管帐处理的运用条件。现在，这些融资渠道公司都已连续改为履行新企业管帐准则，但在转为履行新企业管帐准则后，怎么处理曩昔账面上遗留下来的由基础设备制作开销构成的财物，以及今后仍将不时构成和添加的此类财物？

回答：

1、这些基础设备能否在融资渠道公司财务报表上确以为财物？

这些基础设备是由融资渠道公司作为制作主体出资制作的，法律上的产权归归于作为制作单位的融资渠道公司。但管帐上是否能够将这些基础设备确以为融资渠道公司的财物，并不是看是否具有法律上的产权，而是要看其是否契合《企业管帐准则——基本准则》对“财物”这一管帐要素的界说，以及相关管帐准则对财物承认条件的规则。

假如这类基础设备归于不能为融资渠道公司带来未来经济利益的公益性基础设备，但其建构本钱已经由政府经过财政拨款的方法依照实际本钱全额担负，仅仅以融资渠道公司的名义出资制作，后续的管护、改扩建、重建等开销也能够由政府全额担负的，则融资渠道公司在其中所起的效果仅仅代建和代管，这些设备自身不契合融资渠道公司的财物界说。此刻，融资渠道公司仅需在账面上反映出收到财政拨款和从拨款中开销制作金钱的进程，而无需在账内将该设备确以为本企业的固定财物，也无需将拨款确以为本钱公积，只需在项目竣工检验后按规则程序核销该拨款即可。融资渠道公司的管帐核算不该导致固定财物和本钱公积两者一起虚增。

在实务中，某些融资渠道公司往往兼有区内土地一级开发（可从政府对土地运用权出让的招拍挂收入中按必定方法获得分红）功能，乃至其自身或其子公司直接从事区内房地产项目开发。在此情况下，尽管这些基础设备自身不能直接经过向运用者收费或许从政府获得补偿的方法为融资渠道公司带来未来经济利益流入，但鉴于杰出的基础设备能够提高区内的土地价值，添加一级土地市场上的招拍挂分红收入和二级市场上的房地产开发、租借等收入，因而能够以为这些基础设备实际上也是能够直接为融资渠道公司带来经济利益的，因而契合财物的界说。但其确以为财物的初始计量金额最高不能超越估计可收回金额。

除前段所述景象外，假如不能对公益性基础设备给融资渠道公司带来未来经济利益流入的方法和该等未来经济利益的预期金额供给充沛、恰当的依据，则公益性基础设备不能确以为融资渠道公司的财物。

2、假如基础设备契合财物界说的，则应当列报为什么财物项目？

依据《企业管帐准则第4号——固定财物》对“固定财物”的界说，固定财物是企业为生产产品、供给劳务、租借或经营管理而持有的、运用寿命超越一个管帐年度的有形财物。

因为这些基础设备自身并不是直接由这些融资渠道公司运用，如前所述，其带来的经济利益主要是经过提高周边地块的价值直接完成的，因而不主张列报为固定财物，主张列报为“其他非流动财物”。

3、对这些基础设备财物怎么进行后续计量？

任何基础设备都是有规划运用寿命的，运用寿命期满后或许需求撤除重建，到时此类开销很或许将由融资渠道公司承当，而且融资渠道公司还需求承当其日常修理、保养等开销，因而这些基础设备能够为融资渠道公司带来未来经济利益的年限也是有限的（不超越其规划运用寿命）。参照《企业管帐准则第4号——固定财物》第十四条关于“企业应当对一切固定财物计提折旧。可是，已提足折旧仍持续运用的固定财物和独自计价入账的土地在外”的规则，该等基础设备的建构本钱一般应当在其规划运用寿命内摊销。