[600329中新药业]个体户个人所得税核定(基金会如何核定个人所得税)

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◎华税律师事务所税务谋划业务部/作者

编者按：依据有关数据计算，现在我国基金会数量现已挨近5000家，2015年度底基金会财物超越1100亿元，当年公益开销超越320亿元。相比较于国外发达国家，现在我国基金会开展的质量和规划还显得微乎其微，为贯彻落实慈悲法，习惯基金会开展实践，为社会公众参与公益慈悲工作供给法制保证，民政部2016年开端对《基金会处理法令》进行了修订，5月，发布《基金会处理法令（修订草案征求意见稿）》。那么，现在国内的税收制度针对基金会有哪些扶持优惠政策呢，本期华税为您解读。

依据2004年公布施行的《基金会处理法令》（中华人民共和国国务院令第400号），第二十六条清晰规则，基金会及其捐献人、受益人依照法令、行政法规的规则享用税收优惠。本文要点评论基金会所得税优惠政策、免税资历确定、公益性捐献税前扣除资历请求等内容。

一、企业所得税优惠政策

依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规则，“契合条件的非营利安排的收入”为免税收入，《财务部国家税务总局关于非营利安排企业所得税免税收入问题的告诉》（财税〔2009〕122号）进一步清晰规则了非营利安排的免税收入规模：

（一）承受其他单位或许个人捐献的收入；

（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规则的财务拨款以外的其他政府补助收入，但不包含因政府购买服务取得的收入；

（三）依照省级以上民政、财务部分规则收取的会费；

（四）不交税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（五）财务部、国家税务总局规则的其他收入。

二、“非营利安排免税资历”确定

依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第八十四条的规则，企业所得税法第二十六条第（四）项所称“契合条件的非营利安排”，是指一起契合下列条件的安排：

（一）依法实施非营利安排挂号手续；

（二）从事公益性或许非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该安排有关的、合理的开销外，悉数用于挂号核定或许规章规则的公益性或许非营利性工作；

（四）产业及其孳息不用于分配；

（五）依照挂号核定或许规章规则，该安排刊出后的剩下产业用于公益性或许非营利性意图，或许由挂号处理机关转赠给与该安排性质、主旨相同的安排，并向社会公告；

（六）投入人对投入该安排的产业不保存或许享有任何产业权利；

（七）工作人员薪酬福利开支控制在规则的份额内，不变相分配该安排的产业。

为了清晰上述规则并具有操作性，主管部分2014年公布《关于非营利安排免税资历确定处理有关问题的告诉》（财税〔2014〕13号），据此，契合条件的非营利安排有必要一起满意以下条件：

（一）依照国家有关法令法规建立或挂号的工作单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财务部、国家税务总局确定的其他安排；

（四）产业及其孳息不用于分配，但不包含合理的薪酬薪水开销；

（六）投入人对投入该安排的产业不保存或许享有任何产业权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部分外的法人、天然人和其他安排；

（七）工作人员薪酬福利开支控制在规则的份额内，不变相分配该安排的产业，其间：工作人员平均薪酬薪水水平不得超越上年度税务挂号所在地人均薪酬水平的两倍，工作人员福利依照国家有关规则实施；

（八）除当年新建立或挂号的工作单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，工作单位、社会团体、基金会及民办非企业单位请求前年度的查看定论为“合格”；

（九）对取得的应交税收入及其有关的本钱、费用、丢失应与免税收入及其有关的本钱、费用、丢失别离核算。

一起，该文件还规则，经省级（含省级）以上挂号处理机关同意建立或挂号的非营利安排，凡契合规则条件的，应向其所在地省级税务主管机关提出免税资历请求，并供给本告诉规则的相关资料；经市（地）级或县级挂号处理机关同意建立或挂号的非营利安排，凡契合规则条件的，别离向其所在地市（地）级或县级税务主管机关提出免税资历请求，并供给本告诉规则的相关资料。非营利安排免税优惠资历的有用期为五年。非营利安排应在期满前三个月内提出复审请求，不提出复审请求或复审不合格的，其享用免税优惠的资历到期主动失效。非营利安排有必要依照《中华人民共和国税收征收处理法》（以下简称《税收征管法》）及《中华人民共和国税收征收处理法施行细则》（以下简称《施行细则》）等有关规则，处理税务挂号，如期进行交税申报。取得免税资历的非营利安排应依照规则向主管税务机关处理免税手续，免税条件产生变化的，应当自产生变化之日起十五日内向主管税务机关陈述；不再契合免税条件的，应当依法实施交税责任；未依法交税的，主管税务机关应当予以追缴。

三、怎么取得“公益性捐献税前扣除资历”

基金会的有用运营有赖于社会各界的大力支持和大方捐献，依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》，以及个人所得税法等相关规则，企业产生的公益性捐献开销，不超越年度利润总额12%的部分，准予扣除。个人经过社会团体、国家机关向公益工作的捐献开销，依照现行税收法令、行政法规及相关政策规则准予在所得税税前扣除。依据《关于公益性捐献税前扣除有关问题的告诉》（财税〔2008〕160号）进一步规则，用于公益工作的捐献开销，是指《中华人民共和国公益工作捐献法》规则的向公益工作的捐献开销，详细规模包含：

（一）救助灾祸、救助贫穷、搀扶残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（二）教育、科学、文明、卫生、体育工作；

（三）环境保护、社会公共设施建造；

（四）促进社会开展和前进的其他社会公共和福利工作。

捐献人取得上述税前扣除的优惠，基金会需求取得“公益性捐献税前扣除资历”，依照《国务院关于撤销非行政许可批阅事项的决议》（国发〔2015〕27号）精力，“公益性捐献税前扣除资历承认”作为非行政许可批阅事项予以撤销。随后，财务部、国家税务总局、民政部发布《关于公益性捐献税前扣除资历承认批阅有关调整事项的告诉》（财税〔2015〕141号），对社会安排报送捐献税前扣除资历请求陈述和相关资料的环节予以撤销，即《财务部国家税务总局民政部关于公益性捐献税前扣除有关问题的告诉》（财税〔2008〕160号）第六条、第七条中止实施，改由财务、税务、民政等部分结合社会安排挂号注册、公益活动状况联合承认公益性捐献税前扣除资历，并以公告方式发布名单。

总结：

税收优惠政策是做大做强（公益）基金会的关键所在。参照国际惯例，基金会一般只须向税务部分提交一次请求，取得同意后，就能够一起享用免税资历和扣税资历。而在我国，免税资历和扣税资历这两种税收优惠，基金会需求向挂号处理机关和财税处理部分两次递送不同的请求，且因为两种税收优惠的规范差异较大，大多数基金会一般只能取得其间的一种税收优惠资历。别的，国务院大力推动行政批阅制度改革，原则上所得税优惠都应该实施存案制，根绝以存案之名行批阅之实，华税呼吁，简化基金会税收优惠资历请求的流程，加强过后监管，进步违规者的违法本钱方为上策。

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