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摘要：基金处理人成绩酬劳归于供给出资处理服务获得的收入仍是出资收益收入在实务中存在争议。鉴于对成绩酬劳不同收入类型的确定直接触及基金处理人是否交纳增值税的问题，本文将从基金处理人成绩酬劳涉税状况、税务部门对成绩酬劳涉税问题的情绪、成绩酬劳的涉税处理、提取成绩酬劳的受票主体是谁等方面打开剖析。

依据中国证券出资基金业协会（以下简称“中基协”）近期发布的《2021年私募基金挂号存案总述》，到2021年12月30日，协会挂号的存续私募基金处理人24577家，较2020年底添加16家，同比添加0.07%;存续私募基金124391只，较2020年底添加27539只，同比添加28.43%;私募基金处理规划19.78万亿元，较2020年底添加3.80万亿元，同比添加23.81%。自2016年以来，挂号外资私募基金处理人38家，自动处理产品142只，处理规划341.95 亿元，外资私募处理人母公司所在地掩盖北美、亚欧非等首要资本市场。

一、基金处理人成绩酬劳及涉税状况

2020年6月25日，中基协起草了《私募证券出资基金成绩酬劳指引（征求意见稿）》（以下简称“指引”），《指引》第二条规则：“本指引所称的成绩酬劳是指私募证券出资基金处理人(以下简称“私募基金处理人”)依据基金的成绩体现，依据基金合同约好的计提份额、计提时点和计提频率等相关条款收取的费用，其意图是使私募基金处理人与出资者长时间利益趋于共同。”

基金处理人的收入大致分为基金处理费、成绩酬劳以及权益出资收益三种。基金处理费和成绩酬劳是基金处理人为私募基金供给基金处理服务而获得的收入，依据增值税交税领域的规则，出售产品、服务和供给劳务获得的收入应当交纳增值税。而权益出资收益本质上归于股权出资收益，因而不触及增值税。关于基金处理人首要收入的增值税和所得税状况如下：?二、税务部门对成绩酬劳涉税问题的情绪

私募基金处理人为私募基金供给“募投管退”的全生命周期服务，“募投管退”各环节触及多类型服务。其间，在成绩酬劳方面，存在如门槛收益、超量成绩酬劳等分类，实践中成绩酬劳究竟归于“服务酬劳”仍是“收益”没有构成共同观念。在实际操作中，基金处理人提取成绩酬劳首要经过以下两种途径：一是将成绩酬劳确定为收益分配，然后躲避交纳增值税；二是将成绩酬劳确定为基金处理人之服务酬劳，在详细提取时向基金开具发票，一起交纳增值税。以下是近两年税务部门对成绩酬劳涉税问题的清晰答复。

1.私募基金处理人从基金中获得的成绩酬劳是否需求交纳增值税？

国家税务总局珠海市香港区税务局于2021年8月26日对该问题回复如下：“依据《财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的告诉》（财税〔2017〕56号）规则：“一、资管产品处理人(以下称处理人)运营资管产品过程中发生的增值税应税行为(以下称资管产品运营事务)，暂适用简易计税办法，依照3%的征收率交纳增值税。资管产品处理人，包含银行、信托公司、公募基金处理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金处理人、稳妥财物处理公司、专业稳妥财物处理机构、养老稳妥公司。”

2.未申报成绩酬劳所涉增值税面对哪些处分？

因深圳市前海旗隆基金处理有限公司在账簿上少列2014-2015年度获得的基金处理费、基金成绩酬劳等收入约94万元，少申报交纳营业税、城市保护建造税、教育费附加和当地教育附件，2020年11月16日，国家税务总局深圳市税务局榜首稽查局对深圳市前海旗隆基金处理有限公司作出《税务处分决定书》（深税一稽处【2020】2312号），追缴深圳市前海旗隆基金处理有限公司相应税费并加收滞纳金，并要求深圳市前海旗隆基金处理有限公司进行相关账务调整。

?三、成绩酬劳的涉税处理

2017年6月30日，财政部、税务总局联合发布《关于资管产品增值税有关问题的告诉》（财税〔2017〕56号文，以下简称“56号文”），56号文榜首条清晰资管产品处理人(包含银行、信托公司、公募基金处理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金处理人、稳妥财物处理公司、专业稳妥财物处理机构、养老稳妥公司。)运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税办法，依照3%的征收率交纳增值税。

依据56号文的规则，如基金处理人每一年度收取的处理费金额不超越500万元，则该基金处理人能够依照3%的征收率进行增值税交税申报。可是基金处理人作为资管产品应税行为的交税人，资管产品收入需求与处理人的收入兼并申报。如基金处理人处理的基金产品对外出资的金额较大，每一年度发生的成绩酬劳及其他增值税应税收入也较高，一旦基金处理人每一年度收取的增值税应税收入超越500万元，该基金处理人应当向其所在地主管税务机关实行一般交税人挂号相关手续，并填写《增值税一般交税人挂号表》。在此状况下，如基金处理人未依照《增值税一般交税人挂号处理办法》（国家税务总局令第43号）第二条的规则请求转挂号为一般交税人，税务机关将会出具《责令限改告诉书》告诉其在规则时间内处理一般交税人的挂号手续。基金处理人逾期仍未处理的，除次月起按出售额依照增值税税率核算应交税额，不得抵扣进项税额，直至基金处理人处理相关手续停止外，会进一步影响基金处理人的交税信誉评分。

四、提取成绩酬劳的受票主体是谁？

在实务操作中，多地税务机关并不认同成绩酬劳归于出资收益，而是倾向于将基金处理人收取的成绩酬劳确定为基金处理人因供给基金处理服务而获得的收入，依照“直接收费金融服务”征收增值税。

在成绩酬劳被确定为“直接收费金融服务”交纳增值税的状况下，基金处理人应就该部分收入开具增值税发票。实践中，常有基金处理人提出发票是开给基金合伙人仍是基金？鉴于现行相关法律法规未对该景象出台详细规则，发票的开具目标需求依据合同中关于成绩酬劳付出的约好、收付主体等要素归纳考虑。如成绩酬劳由基金付出，则发票应开具给基金，而不是开具给基金合伙人。如合同约好成绩酬劳由基金合伙人以独自购买处理服务的名义直接付出给处理人，则服务联系发生在基金合伙人和基金处理人之间，处理人应向基金合伙人开具增值税发票。